日（rì）前，财（cái）政（zhèng）部发布（bù）了《关于完善资（zī）源综（zōng）合利用（yòng）增值税（shuì）政策的公告》（财政部（bù）税（shuì）务总局（jú）公告2021年第40号）。财（cái）税40文件出台后，引起铜行业内的热烈（liè）讨论（lùn）。

　　从公告内（nèi）容来看，出现（xiàn）了几处市场较为关注的信息（xī）。

　　一（yī）、从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售（shòu）其收购的再生（shēng）资源，可以选择（zé）适用简易计税方法依照3%征（zhēng）收率计算缴（jiǎo）纳增值税，或（huò）适用一般计税方法计算缴纳增（zēng）值税。从这两种方式（shì）方法分别来（lái）看，所谓简易（yì）计税是按不含税销售额的3%来计税的，且进项（xiàng）发票（piào）不（bú）得抵扣；而（ér）一般计税方法，是按销（xiāo）项（xiàng）税额与进项税额之间的增（zēng）值部（bù）分13%来计税。也就是说，企业如果（guǒ）没（méi）有进项发票，选择（zé）简易计（jì）税（shuì）则性（xìng）价（jià）比更高。

　　二、各级财（cái）政、主（zhǔ）管部（bù）门（mén）及其工作（zuò）人（rén）员，存在违（wéi）法违规给予（yǔ）从事再生资源回收业务的纳税人财政返还、奖补行为的，依法追究相应责任。字面上意味着，地（dì）方政府返还增值税可能成为历史，地方财政补（bǔ）贴的路子大概率（lǜ）会（huì）被（bèi）堵死，新政策之（zhī）后有（yǒu）且（qiě）仅有（yǒu）工信（xìn）部（bù）准入基地才（cái）有（yǒu）退税政策。当（dāng）然，各地（dì）政府政策有所不同，且部分再生（shēng）行业对于（yú）当地经济贡献较大，出现一刀切的可能性（xìng）较小，但（dàn）不排（pái）除先松后紧（jǐn）的操作。

　　三、除纳税（shuì）人聘用的员工为本单位或者雇主提（tí）供的再生（shēng）资源回收不征收增值税外，纳税人（rén）发生的再生资源（yuán）回收并销售的业务，均应按照规定征免（miǎn）增（zēng）值税（shuì）；增值税一般纳税（shuì）人销（xiāo）售自产的资源综合利（lì）用产品和提供资源综合利用（yòng）劳务，可享受增（zēng）值税即征即退（tuì）政策。这两点的区别在于，第一条（tiáo）的（de）纳（nà）税（shuì）人是指回收销售再生（shēng）资源的一般纳税人，但这两点（diǎn）是适用于用再生资源加工成资（zī）源综合利用产品（pǐn）的企业。另外（wài），某些（xiē）品类未达（dá）到（dào）相应的技术标准（zhǔn）和相关条件，不得申请减免退税。

　　四、纳税人从事《目录（lù）》所列的资（zī）源（yuán）综合利用项目，其申（shēn）请享受本（běn）公告（gào）规定的增值税即（jí）征即退（tuì）政策时，应同时符合（hé）下列（liè）条件:纳税人在境（jìng）内收购（gòu）的再生资源，应按规定从销售方（fāng）取得增值税发票（piào）；适用免（miǎn）税政（zhèng）策的，应（yīng）按（àn）规定（dìng）从销售方取得增（zēng）值税普通发票。销售方为依法依规（guī）无法申领发票的单位或者从事小额零星经营业务的（de）自然人，应取得销售（shòu）方（fāng）开具（jù）的（de）收（shōu）款（kuǎn）凭（píng）证及收购方内部凭证，或者税务机关代开的发票。本款所称小额零星经营（yíng）业（yè）务是指自然人从事（shì）应税（shuì）项目经营业务的（de）销售额不超过增值税按次起（qǐ）征点的业（yè）务。这（zhè）意味着，除（chú）去达不到起征点的（de）自然人外，必须要带票，免税个体也（yě）要开普票，自（zì）制凭证（zhèng）将成为历史。

　　五（wǔ）、纳税人应当取得上述发票或凭证而未取得（dé）的，该部分再生资（zī）源对应产品的销售收入不得适用本公告的即征（zhēng）即退规定（dìng）。也就是说，应该（gāi）取得进项发票但未取（qǔ）得的，不得退税。

　　再生加工企业的选择

　　从本（běn）次公告来看，再生行业（yè）路漫漫，要求将越发严格（gé）。而随着此（cǐ）类政策逐步推进实施，再生（shēng）加工企业（yè）将（jiāng）面临两个选择：

　　1.再生企业要求供（gòng）货方全部（bù）带票送货（huò），自己选择简易（yì）计（jì）税方法，开3%的增值税票给再生资源加工企业。但要注意的是，这种情况下无（wú）法退税，再（zài）生资（zī）源（yuán）加工企业将面临额外10%的增值税成本。虽然可以利（lì）用采购价格（gé）调节（jiē），但（dàn）无（wú）任何享受优（yōu）惠，因此，预计（jì）再生（shēng）资源加工企业（yè）大概（gài）率不会（huì）愿意接受3%的发票。

　　2.再生资源加（jiā）工企业可以（yǐ）要求供（gòng）货（huò）方成（chéng）立回收公司带票供（gòng）货（huò），或自（zì）己成立回收（shōu）公司从供货（huò）方收货（huò），要求供货方作为个体工商户或小规（guī）模纳税人带票供给回（huí）收公司。回收公司（sī）选（xuǎn）择简（jiǎn）易计税方法（fǎ），开3%的票销售（shòu）给准（zhǔn）入企业，准（zhǔn）入（rù）企业再开13%的发票给规（guī）范名单上的再生资源加（jiā）工企业，继续退税30%。这（zhè）样对于再生资源加工企业来（lái）说，依然通过价格调节享受（shòu）大部分（fèn）退税的效益，预（yù）计或将成为（wéi）多数再（zài）生资源加工企业（yè）的选择。

　　另外，而对于一线回收（shōu）企业，本次新政策基本解决了收购（gòu）获（huò）取（qǔ）进项难的问题。目前市（shì）场条（tiáo）件下，回收企业如（rú）果是（shì）一（yī）般纳税人，在没有任何返税的情况下，销售再（zài）生品类（lèi）时是需要按全额缴纳（nà）增值税的。而由（yóu）于实际税负成本（běn）过高，基本不（bú）可（kě）能给其下游开票（piào），所以就造成（chéng）大（dà）量的（de）回收企业常年做着“两（liǎng）头不（bú）开票”的生意。但（dàn）最终一线回收企业是（shì）要有票（piào）的，票从（cóng）哪里来？一般（bān）有两种方法，一是找其他可（kě）靠企业开进项，再则就（jiù）是（shì）找小规（guī）模纳税人提供收款凭（píng）证+自己建立台账。这（zhè）两种方式（shì）中，无疑是找小（xiǎo）规模纳税人的成本更（gèng）低一些，但是每个小规模纳（nà）税人年度销售额要求必须在500万元（yuán）以（yǐ）下，相对难度较大。所以，本次（cì）新政解决的就是这个“一线回收企（qǐ）业（yè）可以不用煞（shà）费苦心到处找进（jìn）项”的问（wèn）题，只要是在商务部门备案的（de）再生资源回收经营者，符合再生（shēng）资源回收管理办法（fǎ）规定，政（zhèng）策允许企业在没（méi）有取得进项（xiàng）的（de）情况下（xià），按销售额（é）的（de）3%开（kāi）增值税发票。相对（duì）于此前两头不带票（piào）的做法，明显的好处（chù）就是，企（qǐ）业可以自己（jǐ）直接开票，更（gèng）加（jiā）合（hé）法合规，法律风险也大幅降低（dī）。

　　再生市场的思考

　　再生资源具有（yǒu）资（zī）源环境双重属（shǔ）性。如果（guǒ）处置得当，就变（biàn）成可利用的（de）二次资源（再生（shēng）原料（liào））；如果处（chù）置不当，将（jiāng）会（huì）造成资源浪费和环（huán）境（jìng）污染（rǎn）。大力发展再生（shēng）资源产业将会取得（dé）的资源环境效（xiào）益，但再（zài）生资源本身是废弃物，经济价值较低，因此需（xū）要（yào）国（guó）家税（shuì）收政策进行扶持，降低再（zài）生资源回（huí）收利用成（chéng）本，形成再（zài）生原料和原生资源合（hé）理（lǐ）的比（bǐ）价关系（xì），以促进再生（shēng）资源（yuán）回收（shōu）利用，减少原生资源消（xiāo）耗量。

　　从再生铜本身来看，2021年，全球经济和生产的复苏带（dài）来需求复（fù）苏的同时（shí），全球废（fèi）铜（tóng）贸易量（liàng）也出现了显著增长（zhǎng）。尽（jìn）管存在疫情（qíng）干（gàn）扰、海运费高企以及（jí）部分国家港口压港现象，对全（quán）球物流（liú）造（zào）成影响，但2021年全球废（fèi）铜贸易量同比增加近三（sān）成（chéng），其中，中国贡献（xiàn）了一半以上的贸易增量。

　　从（cóng）海关公布的最（zuì）新数据来看，直至2021年11月，1-11月，中国废铜进（jìn）口量同比增长85.12%。主因铜矿（kuàng）供应（yīng）偏紧，部分冶炼企业吸收高（gāo）品位再生铜再加工冶炼，另外，由（yóu）于进（jìn）口精炼铜总量受制下（xià）降（jiàng），且精（jīng）废价差整（zhěng）年多半利于废（fèi）铜，下游加工企业废（fèi）铜利（lì）用量亦增加明显。

　　结论

　　经过本次新（xīn）政后，再（zài）生（shēng）行业的（de）合法（fǎ）合规化（huà）将得到有（yǒu）效提（tí）升。后期来（lái）看，随着碳中和（hé）政策愿景的持续发展，全（quán）球废旧（jiù）金属利用将得以增加，无论是冶炼利用（yòng）抑或是加工（gōng）企业利（lì）用，节能均可较原本达六成以（yǐ）上。但随着对废铜需求的明（míng）显（xiǎn）增加，也不排除从另一角（jiǎo）度使（shǐ）得（dé）精（jīng）废价差出现一定（dìng）收窄。而对于再生（shēng）企业而言，市场优化向头部企业集中将加（jiā）快脚步进程，行业（yè）洗牌更为集中化，再生（shēng）中小企业及个人将更为艰难。